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與房屋不可分割的電梯如何折舊稅前扣除

2019-10-08分類:財稅小白必看
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問:與房屋不可分割的電梯如何折舊稅前扣除?

答:首先,在會計處理上,根據《企業會計準則第4號——固定資產(2006)》第五條規定,固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。因此,具體不同適用壽命的組合固定資產,應當分別確認固定資產,并分別使用折舊稅率和折舊方法。

其次,在折舊的稅前扣除上,根據《企業所得稅法實施條例》第六十條規定:除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物,為20年;(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(五)電子設備,為3年。另據《中華人民共和國企業所得稅法釋義及適用指南》對第六十條解釋:本條所說的房屋、建筑物,是指供生產、經營使用和為職工生活、福利服務的房屋、建筑物及其附屬設施,其中房屋,包括廠房、營業用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等;建筑物,包括塔、池、槽、井、架、棚(不包括臨時工棚、車棚等簡易設施)、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨立于房屋和機器設備之外的管道、煙囪、圍墻等;房屋、建筑物的附屬設施,是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨計算價值的配套設施,包括房屋、建筑物內的通氣、通水、通油管道,通信、輸電線路,電梯,衛生設備等。

由此可見,電梯作為與房屋、建筑物不可分割的一部分,如果會計不單獨核算,則應當一并計入房產原值,與房屋、建筑物一并計提折舊,折舊年限為20年。反之,如果是會計單獨計價的電梯是可以按機器設備,即10年計提折舊,并且可以依法享受機器設備加速折舊稅前扣除優惠政策。按照現行會計制度,具體不同適用壽命的組合固定資產,應當分別確認固定資產,并分別使用折舊稅率和折舊方法。但在具體實務中,也存在未分別核算的情況,比如企業購買的帶電梯的不動產,由于不能分清電梯的價值或因電梯價值不高,會計上并未單獨核算,相應應當一并按照房屋建筑的折舊年限進行稅前扣除。

文章來源: 中匯武漢稅務師事務所十堰所   作者:趙輝


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