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房地產企業支付“老帶新”報酬如何納稅

2019-10-12分類:12366熱點問題
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“老帶新”是房地產企業經常使用的一種營銷策略。“老帶新”不僅可以有效節約營銷成本,同時也便于操作,促進口碑傳播,提升項目品牌上均是最行之有效的方式。那么,房地產企業支付個人“老帶新”報酬應當如何納稅?

一、增值稅。老業主提供了介紹服務屬于銷售服務。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定,在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務),銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。而這里的個人,指的就是個體工商戶和其他個人,其他個人可以理解為非個體工商戶的自然人。所以,個人提供介紹服務而取得的“老帶新”報酬,應當按照“商務輔助服務-經紀代理服務”繳納增值稅。個人銷售服務適用簡易計稅方法,增值稅征收率為3%。

《財政部、稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)的規定,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。那自然人是否享受呢?按照目前實踐情況來看,自然人提供勞務報酬是沒法比照小微享受免稅的(房屋出租為例外)。其他個人,一般都是指的按次(日)納稅的非固定業戶。根據財稅2016年36號文規定,個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅,按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數);按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。所以實踐中,基本各地稅務局都是取500每次來判斷自然人代開發票是否繳納增值稅的。不含稅金額超過500,那就需要繳納增值稅。如果按次未超過500元,就不需要繳納增值稅。

二、城建稅。城建稅是以實際繳納的增值稅為計稅基礎。城建稅采用地區差別比例稅率,納稅人所在地區不同,適用稅率的檔次也不同:納稅人所在地在城市市區的,稅率為7%;納稅人所在地在縣城、建制鎮的,稅率為5%;納稅人所在地不在城市市區、縣城、建制鎮的,稅率為1%。但對流動經營等無固定納稅地點的個人可按納稅人繳納增值稅所在地的規定稅率就地繳納城建稅。按照《財政部、稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。自然人是小規模納稅人,當然也能享受此政策,而目前各省出臺的政策都是按50%最高幅度減免。

三、教育費附加、地方教育費附加。教育費附加、地方教育費附加也是以實際繳納的增值稅為計稅基礎。教育費附加費率為3%;地方教育費附加費率為2%,但也有省份為1.5%。根據《財政部、國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)規定,自2016年2月1日起,將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍,由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元)的繳納義務人,擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人

四、個人所得稅。老業主提供了介紹服務,介紹服務屬于勞務報酬所得,應當按照“勞務報酬所得”繳納個人所得稅。單位支付個人勞務報酬,一般會要求在稅務機關代開發票(現行政策500元以下可以不開發票),稅務局會按照勞務報酬收入的一定比例預扣個人所得稅。但因為稅務機關預扣個人所得稅存在預征不足,容易成為支付單位逃避扣繳義務的理由,因此,在實務中,很多省份已明確取消了代開發票預扣個人所得稅的規定,實行由支付單位代扣代繳,并且稅務機關會在發票備注欄進行專門備注:由支付方預扣預繳。因此,房地產企業支付個人“老帶新”報酬,即便是取得了發票,但仍然要履行個人所得稅預扣預繳義務。

根據《國家稅務總局關于發布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號)第八條規定,扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得時,應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款:勞務報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額;減除費用:預扣預繳稅款時,勞務報酬所得每次收入不超過四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按收入的百分之二十計算。應納稅所得額:勞務報酬所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額,計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅20%-40%的預扣率。居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時,應當依法計算勞務報酬所得的收入額,并入年度綜合所得計算應納稅款,稅款多退少補。房地產企業支付“老帶新”報酬如何預扣?下面舉例說明:

舉例:A房地產公司支付張三“老帶新”報酬6000元,則勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額=每次收入×(1-20%)=(6000/1.03)×(1-20%)=4660.19元,由此計算勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數=4660.19×20%=932.04元

文章來源:中匯武漢稅務師事務所十堰所 

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