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發票漫談之“免稅”的綠化發票

2018-11-13 發文來源: 協同稅網 專家 張莎
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關鍵詞:土地增值稅,增值稅,建筑安裝業,房地產業,政策解讀

今天我們談一下綠化工程公司“濫用”免稅發票的問題。
案例簡介:

   甲房地產公司與乙綠化工程公司簽訂某開發項目的綠化工程施工合同,合同內容包括:(1)苗木種植:喬、灌等苗木的采購、運輸、種植及養護;(2)種植土回填:回填前的場地整理、地形營造、土方夯實等;(3)園路工程:園路、硬地的基層及面層鋪裝、道路路牙、及各種景觀小品等;(4)土方挖填、景觀照明、灌溉、排水、電氣照明等景觀工程等。工程價款合計約1400萬元。最終,工程結算時乙方為甲方房地產企業提供了全部苗木銷售的免稅發票1400萬元。而甲方,也以此作為清算成本進行了扣除。

筆者分析:

      本案中,施工方將銷售苗木與綠化建筑服務全部開具增值稅免稅發票,與其合同約定的業務內容并不相符。合同內容中除了苗木銷售外,更多的是綠化施工的內容。
      根據《發票管理辦法》第二十二條的規定:“任何單位和個人不得為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票”。而上述這種用免稅發票替代應稅服務票據的情形,顯然是無效且不合規的。而作為房地產企業,也會“殃及池魚”:根據《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發〔2006〕187號 )第四條第一款規定:“扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、費用及與轉讓房地產有關稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。”
      因此,該項業務雖取得了發票,但由于施工方開具的發票與實際業務不符,而成為不合規票據,在土地增值稅清算中不予扣除。

協同建議:
      1.作為施工方,可以簽訂銷售苗木、綠化建筑服務的兩個合同,分別按照銷售貨物、銷售服務開具發票。根據《增值稅暫行條例》第十五條的規定,“農業生產者銷售的自產農產品,免征增值稅。”因此,若施工方銷售的是自己種植的苗木,則苗木銷售合同對應業務可以開具增值稅免稅發票。
      2.根據財稅〔2016〕36號附件一第四十條的規定:“一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。”根據混合銷售的規定,若施工方以綠化工程為主業,則需全部開具建筑服務10%(2018年5月1日以后)的增值稅發票。
       據此,我們提醒廣大房產公司在取得業務發票時,除了發票真實性的核查外,還應注意發票有效性與合規性的審核,確保開具的發票應與實際業務內容保持一致,避免土增清算中由于票據不合規造成的不予扣除的麻煩。


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