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捐贈支出及納稅人調整明細表如何填寫?

2018-01-13 發文來源: 協同稅網 專家 王麗娜
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關鍵詞:企業所得稅,政策解讀

第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議決定對《中華人民共和國企業所得稅法》作如下修改:

將第九條修改為:“企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。”

《中華人民共和國慈善法》已由中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會第四次會議于2016年3月16日通過,現予公布,自2016年9月1日起施行。其中第八十條自然人、法人和其他組織捐贈財產用于慈善活動的,依法享受稅收優惠。企業慈善捐贈支出超過法律規定的準予在計算企業所得稅應納稅所得額時當年扣除的部分,允許結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

十二屆全國人大常委會第二十六次會議閉幕后,全國人大常委會辦公廳召開新聞發布會,有關方面負責人就本次會議表決通過的法律等有關問題回答記者提問中講到:我們按照此次修正案的決定,進一步明確了2016年9月1日后企業發生的捐贈支出可以享受三年結轉優惠。去年通過的慈善法也是規定在2016年9月1日實施,我們想兩部法律以及執行政策要保持無縫銜接。

針對2017年捐贈支出納稅調整明細表發生的變化,納稅人如何申報做以下舉例說明:

2016年11月1日發生符合條件的捐贈支出150萬元,2017年發生符合條件的捐贈支出160萬元;2016、2017兩年的會計利潤分別為1000萬、1500萬

2016年按稅收規定計算的扣除限額:1000*12%=120萬

16年的稅收金額:150萬與120萬的較小值,即:120萬

16年度可結轉以后三年扣除的捐贈額:150-120=30萬

2017年按稅收規定計算的扣除限額:1500*12%=180萬

17年的稅收金額:(30+160)萬與180萬的較小值,即:180萬

對稅法規定的稅收金額,先調整本年的再調整以前年度的還是先調整以前年度的再調整本年的,稅法沒有明確規定。

先調整本年的再調整以前年度的

A105070

捐贈支出及納稅調整明細表

行次

項   目

賬載金額

以前年度結轉可扣除的捐贈額

按稅收規定計算的扣除限額

稅收金額

納稅調增金額

納稅調減金額

可結轉以后年度扣除的捐贈額

1

2

3

4

5

6

7

1

一、非公益性捐贈

0

*

*

*

0

*

*

2

二、全額扣除的公益性捐贈

0

*

*

0

*

*

*

3

三、限額扣除的公益性捐贈(4+5+6+7)

160

30

180

180

0

20

10

4

前三年度(2014年)

*

0

*

*

*

0

*

5

前二年度(2015年)

*

0

*

*

*

0

0

6

前一年度(2016年)

*

30

*

*

*

20

10

7

本年( 2017年)

160

*

180

180

0

*

0

8

合計(1+2+3)

160

30

180

180

0

20

10

先進先出法

A105070

捐贈支出及納稅調整明細表

行次

項   目

賬載金額

以前年度結轉可扣除的捐贈額

按稅收規定計算的扣除限額

稅收金額

納稅調增金額

納稅調減金額

可結轉以后年度扣除的捐贈額

1

2

3

4

5

6

7

1

一、非公益性捐贈

0

*

*

*

0

*

*

2

二、全額扣除的公益性捐贈

0

*

*

0

*

*

*

3

三、限額扣除的公益性捐贈(4+5+6+7)

160

30

180

180

10

30

10

4

前三年度(2014年)

*

0

*

*

*

0

*

5

前二年度(2015年)

*

0

*

*

*

0

0

6

前一年度(2016年)

*

30

*

*

*

30

0

7

本年( 2017年)

160

*

180

180

10

*

10

8

合計(1+2+3)

160

30

180

180

10

30

10

由以上分析可看出,采用不同的方法對可結轉以后年度扣除的捐贈額有影響(只允許結轉3個年度),鑒于對納稅人稅收優惠最大化原則考慮,一般都采取先進先出法對稅收金額進行調整。


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